Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2009, 57(6), 65-76 | DOI: 10.11118/actaun200957060065

VÝVOJ KRITÉRIÍ SAZEB VYBRANÉHO AKCÍZU V EVROPSKÉ UNII A JEJICH PLNĚNÍ ČLENSKÝMI ZEMĚMI

Petr David

Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika

Sazby akcízu uvaleného na cigarety jsou v Evropské unii regulovány od roku 1973. V současné době v Evropské unii existují tři významná omezení zdaňování cigaret upravující poměr specifické složky akcízu na celkovém daňovém břemeni, absolutní částku akcízu na 1000 kusů cigaret a poměr akcízu uvaleného na cigarety vůči ceně cigaret, jejichž vývoj a plnění členskými zeměmi Evropské unie je zde identifikován a analyzován včetně predikce dopadů budoucí předpokládané úpravy kritérií zdaňování cigaret.
S plněním požadavku ohledně poměru specifické složky akcízu na celkovém daňovém břemeni neměly členské země od jeho zavedení až do současnosti žádné významné potíže, nicméně případy, kdy některá země toto kritérium neplnila, se přece jen vyskytly. Vzhledem k předpokládané změně tohoto kritéria však lze očekávat, že až 20 % zemí Evropské unie bude muset upravovat národní legislativu již od roku 2010, aby dosáhly alespoň minimální hranice kritéria. Tyto země budou nuceny jednoduše zvýšit specifickou sazbu tak, aby dané kritérium splnily, přičemž nepříznivě v této skutečnosti může působit zvyšování ostatních daní uvalených na cigarety, zvyšování cen cigaret a změna metodiky stanovování ceny využívané ke kalkulaci.
Díky existenci množství výjimek a přechodných období plnily de facto všechny země Evropské unie požadavek absolutní částky akcízu na 1000 kusů cigaret po celé období let 1993 až 2009. Výjimek a přechodných období využívalo téměř 40 % členských zemí. V současné době mnohé výjimky a přechodná období končí, a pokud nebudou prodlouženy, tak v roce 2010 bude muset 15 % členských zemí upravit národní legislativu tak, aby dané kritérium plnily. Vzhledem k anoncovanému zvýšení minimální absolutní částky akcízu na 1000 kusů cigaret v roce 2014 lze předpokládat, že až 50 % členských zemí bude mít s plněním kritéria potíže. Tyto země budou muset zatížení cigaret akcízem zvýšit jakýmkoliv možným způsobem. Současně země, které nemají zavedeno euro, musí počítat s případným nepříznivým působením znehodnocení národní měny vůči euru.
Výsledky v oblasti plnění kritéria poměru akcízu uvaleného na cigarety vůči ceně cigaret jsou komplikovány nejen množstvím výjimek a přechodných období, ale také možností náhrady plnění kritéria dosažením stanovené absolutní částky akcízu na daný počet kusů cigaret. Výjimek a přechodných období v této oblasti již využilo téměř 40 % zemí Evropské unie, náhrady kritéria pak 7 % zemí. Přesto existovaly země, které v některém ze zkoumaných období kritérium nesplnily. V roce 2010 může mít s plněním kritéria potíže pouze velmi malý počet členských zemí a to právě jen ve vztahu ke končícím výjimkám. V roce 2014 dojde ke zvýšení minimálního poměru akcízu uvaleného na cigarety vůči ceně cigaret a tato skutečnost se zřejmě odrazí na počtu zemí neplnících toto kritérium. Takových zemí pak může být až 70 %, nicméně čtvrtina z nich již nyní dokáže nahradit plnění kritéria absolutní částkou akcízu. Ostatní země budou muset zvýšit sazby akcízu, přičemž zvýšení specifické části akcízu se zdá být z pohledu plnění daného kritéria vhodnější, přestože přináší vyšší míru nejistoty. Opačně pak bude působit rostoucí prodejní cena cigaret.
Harmonizační snaha v oblasti sazeb akcízu uvaleného na cigarety se tedy jeví spíše jako permanentní snaha o zvyšování daňové zátěže cigaret s ohledem na národní specifika a požadavky. Daný vývoj vyplývá především z nutnosti konsenzu všech členských zemí v daňových záležitostech obecně. Otázkou zůstává, jestli je tato skutečnost pozitivem či negativem, jestli má harmonizace v současné podobě v dané oblasti vůbec smysl a zda daně nastavované tímto způsobem jsou spravedlivé a nedeformují trh.

akcíz, sazba daně, Evropská unie, cigarety

Received: June 23, 2009; Published: October 7, 2014  Show citation