Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2010, 58(6), 523-532 | DOI: 10.11118/actaun201058060523
PRÁVO UŽÍVÁNÍ MAJETKU A JEHO VYKAZOVÁNÍ V SOULADU S PRINCIPY MEZINÁRODNÍCH ÚČETNÍCH STANDARDŮ
- Ústav účetnictví a daní, Mendelova univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
Problém, zda a jakým způsobem zachytit právo využívat majetek a povinnost hradit nájemné či využívaný předmět následně vrátit představuje poměrně složitou oblast, ve které je obtížné najít všeobecně akceptovatelné účetní řešení. Zejména u účetních jednotek, které jsou předmětem veřejného zájmu, začíná převládat názor, že kvůli prostorové srovnatelnosti závěrek by některé z těchto skutečností měly být zobrazeny i v případě operativního pronájmu ve výkazu o finanční pozici, a to jak na straně pasiv, tak i aktiv. Některé z možných přístupů k vykazování těchto skutečností jsou analyzovány v příspěvku. Předmětem zájmu jsou nejprve jednoduché smlouvy o operativním pronájmu s pevně stanovenou dobou pronájmu, u nichž je srovnáván dopad tohoto způsobu vykazování s dopady stávajícího účetního řešení. Kromě toho se příspěvek věnuje složitějším leasingovým smlouvám, např. smlouvám s opcí na prodloužení nebo smluv, kde je nájemné členěno na fixní složku a část konstruovanou variabilně. Vyhodnoceny jsou dopady odlišných názorů na vykazování těchto smluv, zejména názorů IASB a FASB. Řada sestavovatelů závěrek se však může oprávněně obávat, že řešení s neustálým přehodnocováním hodnot majetku a závazků je poměrně komplikované a pro jejich účetní jednotku by představovalo nepřiměřenou zátěž vzhledem k dosaženým přínosům. Tento problém by byl ještě výraznější u menších účetních jednotek v případě potenciálních úprav standardů pro SME. U těchto jednotek existuje často i odpor k pouhému přechodu na princip založený na převodu rizik a odměn spojených s pronájmem.
IAS/IFRS, US GAAP, SME, koncept práva užívání, leasing, catching-up přístup
Reporting of right-to-use according to International Accounting standards Principles
The problem of whether and how to report in financial statements the right to use property and the obligation to pay rent or return the used property to the lessor after leasing is a fairly complex area in which it is difficult to find a generally acceptable accounting treatment. Especially for entities that are the subject of public interest, it is being demanded that in view of space comparability operative leasing should be reported on the side of lessee in the statement on financial position, both on the liabilities side, as well as on the assets side. Some possible approaches to reporting these facts are analyzed in this paper. At first the attention was paid to the simple operational lease contracts with a fixed term lease - there were compared the impacts of this way of reporting with the impact of existing accounting solutions. Moreover, the attention was also paid to the complicated lease contracts, such contracts with an option to extend contract or leasing contracts in which rents are divided into a fixed part and a part constructed variable. There were evaluated the effects of different views on the reporting of these contracts, in particular the views of the IASB and the FASB. Many preparers of accounts, however, justifiably concerned that this solution is quite complicated and the entity would be unduly burdensome due to the benefits achieved. This problem could be even more pronounced for smaller entities for potential adjustments to standards for SMEs. Such entities are often against mere change over to the principle based on the transfer of risk and commissions connected with leasing.
Keywords: IAS/IFRS, US GAAP, SME, right-to-use koncept, leasing, catching-up-approach
Received: August 30, 2010; Published: July 17, 2014 Show citation
References
- Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) 2005: včetně Mezinárodních účetních standardů (IAS) a Interpretací k 1. lednu 2005. [Praha]: Svaz účetních, 2005. 2249 s. ISBN 80-239-5721-X.
- IASB and FASB agenda - draft discussion paper. Dostupné z: http://www.iasplus.com/agenda/leases.htm#1008ed. Cit. 20100821.
- IFRS for SME. Dostupné z http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/cz/CZSME.pdf. Cit. 20100817.
- Some key differences between IFRSs and US GAAP. Dostupné z http://www.cs.trinity.edu/rjensen/Calgary/CD/JensenPowerPoint/IAS%20Plus%20-%20Comparison%20of%20IFRSs%20and%20US%20GAAP.htm. cit. 20100815.
- COPELAND, T. E., WESTON, F. J., 1982: A note on the evaluation of cancellable operating leases. Vol. 39, No. 2. Washington. P. 60-72. ISSN 1755-053X.
- MLÁDEK, R., 2005: Světové účetnictví: IFRS, US GAAP. 3. vyd. Praha. 415 s. ISBN 80-7201-519-2.
- LOJA, R., VOJÁČKOVÁ, H., 2005: Účetní závěrka podle IFRS se zaměřením na majetek. 1. vyd. Praha: Bilance. 325 s. ISBN 80-86371-48-4.
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.