Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2008, 56(6), 181-188 | DOI: 10.11118/actaun200856060181
Konsolidace v rámci systému společného konsolidovaného základu daně
- Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita Brno, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
Současná situace v oblasti korporativního zdaňování v Evropské unii snižuje konkurenceschopnost, protože neumožňuje společnostem plně využívat výhod spojených s jednotným trhem. Z výše uvedeného důvodu navrhla Evropská komise čtyři možné modely harmonizace korporativního zdaňování v EU. V současné době je snaha Evropské komise zaměřena především na projekt systému společného konsolidovaného základu daně, který byl zvolen za dlouhodobý cíl. Cílem projektu je definovat pravidla pro konstrukci společného konsolidovaného základu daně pro společnosti s celoevropskými aktivitami. Implementace tohoto systému by společnostem přinesla řadu výhod. Na projekt společného konsolidovaného základu daně je možné se dívat ze dvou stran - z pohledu daňových poplatníků a z pohledu daňových správ členských zemí EU. Obě tyto strany mají odlišné cíle. Cílem daňových poplatníků je zjednodušení přeshraničních investic, zatímco cílem daňových správ je redukovat převody zisků. Pokles vyvolaných nákladů zdanění, možnost přeshraničních zápočtů ztrát, eliminace problémů transfer pricing - to vše jsou nejvýznamnější efekty projektu CCCTB pro daňové poplatníky. V současné době jednotlivé členské státy EU aplikují odlišná schémata skupinového zdanění a metody konsolidace. Z tohoto důvodu je nezbytné velmi přesně definovat pravidla pro vstup a výstup ze skupiny a pro metody konsolidace. Návrh CCCTB směrnice bude zahrnovat společná účetní (daňová) pravidla, která budou v rámci tohoto systému používána, a dále pravidla pro konsolidaci a alokaci konsolidovaného základu daně. Návrh směrnice stanovuje odlišné prahy v případě vzniku skupiny a možnosti konsolidace, což v praxi může způsobovat problémy. Může totiž nastat situace, kdy společnost bude členem skupiny, ale nebude moci konsolidovat. Dále také může dojít k situaci, kdy společnost ani na konci zdaňovacího období nebude vědět, zda bude podléhat konsolidaci. Příklady, které byly v práci popsány, ukazují, že navržená pravidla by měla být definována ještě přesněji, aby zabránila situacím, které byly v práci popsány.
konsolidace, harmonizace, CCCTB, základ daně, Evropská Unie
Consolidation under CCCTB system
In 2007, when the pilot project of Home State Taxation System should started, but none of the EU Member States applied for, the European Commission has turned its attention to different project in the area of corporate income taxation. The paper presents the problems of consolidation under the system of Common Consolidated Corporate Tax Base, which is at present the aim of the European Commission in the area of corporate tax harmonization. Firstly, the paper presents the results of comparative analysis, which have been done throughout the EU Member States. The research was aimed at the area of group taxation schemes availability. Secondly, the paper presents the draft of CCCTB directive in the field of creation of the group for taxation purposes, the rules for access and exit from the group and the rules for calculation of thresholds for voting rights. The different possibilities of group creation are presented on the schemes. The paper also discuss the rules, suggested by the draft directive, which could create legal uncertainty for the companies and could cause the situation in which the companies would not know whether they can consolidate their accounting results or not, or whether they are the member of the group or not. The paper suggests the possible solutions in that area. At the end, there are also mentioned and discussed the methods, which could be used for consolidation under CCCTB system in the EU.
Keywords: consolidation, harmonization, CCCTB, tax base, European Union
Received: June 9, 2008; Published: October 17, 2014 Show citation
References
- AMOS, J. et al. (eds.), 2007: Global Corporate Tax Handbook 2007, IBFD, ISBN: 978-90-8722-009-9.
- EUROPEAN COMMISSION, 2007: CCCTB: possible elements of technical outline, CCCTB/WP057.
- CHITTENDEN, F., MICHAELAS, N., POUTZIOURIS, P., 2000: Small Business Taxation: An Agenda for Growth, EDC: Manchester Business School.
- COM(2001) 582 final
- CRESSY, R., 2000: Tax, Assistance, Compliance and the Performance of the Smaller Business, A Research Report to the Federation of Small Business.
- NERUDOVÁ, D., 2006: Tax aspects of small and medium sized business in the European Union. Tax and Law in Practice, vol. 11(4), 38-43.
- NERUDOVÁ, D., 2008: Corporate taxation in the EU 1st part - CCCTB draft directive, Tax and Law in Practice, vol. 13(2), 43-49.
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.