Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2008, 56(3), 241-250 | DOI: 10.11118/actaun200856030241
Komparace zachycování výnosů v České republice a podle IAS/IFRS
- Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
V České republice existuje přibližně 100 obchodních společností, kterým ze zákona vyplývá povinnost sestavovat účetní výkazy v souladu s IAS/IFRS. Pro účely zdaňování výsledků hospodaření jsou však tyto společnosti povinny dodržovat Českou účetní legislativu (ČÚL). Oba systémy zachycování informací se významně liší a to především z důvodů uplatňování odlišných filozofií. V ČÚL je přednostním zájmem fiskální politika, zatímco v IAS/IFRS je preferována ekonomická podstata. Příspěvek je zaměřen na jednu z oblastí, která se významně v obou systémech odlišuje - rozpoznání a zachycování výnosů. Jedná se zejména o výnosy, které vznikají při realizaci dlouhodobých zakázek (stavební smlouvy, tvorba software na zakázku apod.).
ČÚL nerozlišuje v zachycování výnosů týkajících dlouhodobých zakázek, výnosy vznikají v okamžiku vystavení faktury po dokončení dílčích celků zakázek, případně po dokončení celé zakázky. V případě, že vznikly příslušné náklady a do konce účetního období nebyla vystavena faktura za příslušnou část zakázky, vzniká nedokončená výroba oceněná na úrovni vlastních nákladů (účetní jednotka z této části nevykazuje zisk, pokud by byla vystavena faktura až po dokončení celé zakázky, je výsledek hospodaření ze zakázky realizován v okamžiku fakturace).
IAS/IFRS uplatňuje pro vykazování výnosů z dlouhodobých zakázek zcela odlišný přístup. Jednou z možností IAS/IFRS je, že výsledek hospodaření může být vykazován po celou dobu trvání zakázky, v návaznosti na skutečnost, z jaké části je zakázka dokončena.
V příspěvku je provedena komparace zachycení skutečně realizovaných stavebních smluv (jedná se vybrané stavební smlouvy reprezentující typické případy z praxe) s ohledem na výši vykázaného výsledku hospodaření.
stavební smlouva, mezinárodní účetní standardy, finanční výkazy
Construction contract revenue recording comparison
Publicly traded companies prepare their consolidated accounts in conformity with the international accounting standards (IAS/IFRS) in accordance with the Regulation No. 1606/2002. This is obliged for all publicly traded joint-stock companies in the Czech Republic. Other companies prepare financial statements in accordance with national accounting standards. There are Accounting Act No. 563/1991 of Coll. and Regulation No. 500/2002 of Coll., Czech Accounting Standards in the Czech Republic. Both systems are based on different principles so there are many differences. The Czech Accounting System (CAS) is based on the rules while IAS/IFRS are based on principles (Kovanicová, 2005). These differences are mainly caused by the different philosophy. CAS prefers the fiscal policy to the economic substance while IAS/IFRS prefere the economic substance. One of the most significant differences is in the field of revenue recording. There are two standards concerning the revenues recording (IAS 18 - Revenue, IAS 11 - Construction Contracts) in IAS/IFRS. CAS 019 - Expenses and Revenue are dealing with the revenue recording in the Czech Republic.
The paper is aimed at the comparison of the methodical approaches for revenue recording used by IAS/IFRS and by CAS. The most important differences are caused by the different approach to the long term contracts (construction contracts, software development contracts) revenues recording.
Keywords: construction contracts, international accounting standards, financial statements
Grants and funding:
The paper was written as part of research project MSM 6215648904, carried out by the Faculty of Business and Economics, Mendel University of Agriculture and Forestry Brno, Czech Republic, under the name "The Czech Republic in the processes of integration and globalization, and the development of the agriculture and service sector in the new conditions of the integrated European market."
Published: November 12, 2014 Show citation
References
- IASB: The preliminary View on Accounting Standards for SMEs, London, 2004. pp. 95, ISBN 1-904230-63-6.
- IASB: International Financial Reporting Standards Bound Volume, London 2005. pp. 2400, ISBN 1-904203-98-9.
- České účetní standardy pro podnikatele, Ostrava, Sagit 2004, ISBN 80-7208-467-4
- KOMÁRKOVÁ, E., 2005: Harmonizace účetnictví v oblasti investiční výstavby. Diplomová práce. Brno: PEF MZLU, 92 s.
- KRUPOVÁ, L., LOJA, R., PELÁK, J., 2003: IAS v příkladech, 2. díl. Praha:Vox, 190 s..
- KRUPOVÁ, L., VAŠEK, L., ČERNÝ, M. R., 2005: IAS/IFRS - Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Praha: Vox, 1050 s. ISBN 80-86324-44-3.
- KOVANICOVÁ, D., 2005: Finanční účetnictví - světový koncept. IFRS/IAS, Praha, Polygon, 526 s., ISBN 80-7273-129-7
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.