Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2007, 55(6), 255-264 | DOI: 10.11118/actaun200755060255
Vykazování hmotného dlouhodobého majetku dle českého účetního práva a mezinárodních účetních standard IAS/IFRS a US GAAP
- Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
Příspěvek uvádí základní rozdíly v oblasti hmotného dlouhodobého majetku, zejména v jeho vymezení, oceňování okamžiku pořízení, k rozvahovému dni a v možnostech snížení hodnoty dle české právní úpravy, standardů IAS/IFRS a US GAAP. Komparace právních předpisů byla doplněna analýzou výkazů společností českých firem, které sestavují v závěrku v souladu s uvedenými standardy. Ty prokázaly významný vliv rozdílů na výsledek hospodaření a bilanční sumu. Společnosti sestavující výkazy v souladu se standardy používají přístup, kdy transformují závěrku dle českých předpisů úpravou prostřednictvím převodového můstku či vedou dvojí účetnictví. První přístup však neumožňuje využití veškerých možností standardů, např. komponentní odpisování. Ukazuje se, že dochází k mírnému sbližování standardů IAS/IFRS a US GAAP, podle kterých sestavují účetní závěrku především větší společnosti. Nezbytná je harmonizace rovněž na poli malých a středních firem. Výbor pro mezinárodní účetní standardy IASB publikoval první návrhy standardů pro malé a střední podniky - SME, v oblasti hmotného dlouhodobého majetku je návrh prakticky kompatibilní s "velkými" IAS/IFRS.
Oceňování aktiv představuje poměrně náročnou činnost i vědní disciplínu ovlivňující v konečném důsledku výši vykázaného majetku a výši výsledku hospodaření v jednotlivých letech životnosti aktiva. Příspěvek se zabývá otázkou oceňování a vykazování hmotného dlouhodobého majetku u účetních jednotek sestavující účetní závěrku dle české národní legislativy a v souladu s požadavky mezinárodních účetních standardů IAS/IFRS a US GAAP. Cílem příspěvku je analyzovat podstatné rozdíly ve vymezení a oceňování dlouhodobého hmotného majetku v těchto systémech v různých okamžicích s uvedením vlivu na výsledek hospodaření účetní jednotky, a to jak při prvotním pořízení tak k datu účetní uzávěrky. Pozornost je věnována rovněž možnostem zachycení snížení hodnoty a následným výdajům. Analýza příslušných právních předpisů byla doplněna analýzou účetních výkazů vybraných ekonomických subjektů, u nichž byla provedena transformace závěrky sestavené dle české národní právní úpravy na závěrku vyhovující zmíněným mezinárodním účetním standardům. K hlavním zjištěným rozdílům patří dle mezinárodních standardů možnost komponentního odpisování hmotného majetku nebo naopak možnost skupinového odpisování, odlišnosti v ocenění při úplatném pořízení i při pořízení ve vlastní režii či možnost zohledňování nákladů na likvidaci majetku. Odlišně jsou chápány taky následné výdaje, které jsou dle české úpravy chápány jako opravy a udržování. Podstatným rozdílem oproti české právní úpravě je možnost přeceňování majetku směrem nahoru i způsob stanovení reálné hodnoty.
oceňování, dlouhodobý hmotný majetek, malé a střední podniky, mezinárodní účetní standardy
Reporting of tangible fixed assets pursuant to the Czech accounting law and International Accounting Standards IAS/IFRS and US GAAP
The valuation of assets is a relatively challenging activity as well as a scientific discipline having an impact on the amount of the reported assets and economic result process. The report deals with the issue of valuation of the tangible fixed assets in the accounting entities compiling the financial statements pursuant to the Czech national legislation and in conformity with the requirements of the International Accounting Standards IAS/IFRS and US GAAP. The substantial differences in the definitions and valuation of the tangible fixed assets in these systems have been determined, indicating the impact on the economy of the accounting entity, both at the primary acquisition and as at the day of the closing of books. Attention has also been paid to the possibilities of recording the value decreases and to subsequent expenses. The analysis of legal regulations was completed with the analysis of the financial statements from selected economic entities. As per the international standards, the main difference consists in the possibility of component depreciation of tangible assets or, on the other hand, the possibility of group depreciation, in the differences in valuation in the event of acquisition paid for and of acquisition by one's own production, and in the possibility to consider the costs of disposal of assets. The subsequent expenses are also construed in a different manner: as per the Czech regulation, they are construed as repairs and maintenance. The substantial difference in comparison with the Czech regulation consists in the possibility of re-valuation of assets upwards as well as the method of actual value determination.
Keywords: valuation, tangible fixed assets, small and medium-sized entities (SME), IAS/IFRS, US GAAP
Received: June 30, 2007; Published: November 19, 2014 Show citation
| ACS | AIP | APA | ASA | Harvard | Chicago | IEEE | ISO690 | MLA | NLM | Turabian | Vancouver |
References
- Exposure Draft of a proposed IFRS for Small and Medium-sized Entities. London: IASB. 254 p. ISBN 978-1-905590-16-2.
- International Financial Reporting Standards, London: IASB.1024 p. ISBN 978-1-905590-26-1.
- KOVANICOVÁ, D.: Finanční účetnictví: světový koncept IFRS/IFAS. (Financial Accounting: World concept). 5. vyd. Praha: Polygon, 2005. 526 s. ISBN 80-7273-129-7-5.
- MLÁDEK, R.: Světové účetnictví - 2. vyd. (World Accounting - Edition 2). Praha: Linde, 2006. 622 s. ISBN 80-7201-349-1.
- MLÁDEK, R.: Světové účetnictví - IFRS - US GAAP. 1. vyd. Praha: Linde, 2005. 415 s. ISBN 80-7201-519-2.
- RYSKA, J., VALDER, A.: Is valuation of property a real science? (Je oceňování majetku skutečně věda) Agricultural Economics, Vol 52. No. 3, 2006. ISSN 0139-570X.
Go to original source... - SEDLÁČEK, J.: Oceňování finančních aktiv v německém účetnictví. (Valuation of Financial Assets in German Accounting). In: Finanční a logistické řízení. VŠB TU Ostrava, 2004. 235s. ISBN 80-239-0860-X.
- SVOBODA, P: Dlouhodobý majetek ve vybraných účetních systémech Germánské skupiny a s rovnání s požadavky IAS/IFRS (Tangible Fixed Assets in chosen accounting systems of the German Group and its comparison with requirements of IAS/IFRS). s. 316─321. In: Sborník prací z mezinárodní vědecké konference. Agrární perspektivy XV ─ zahraniční obchod a globalizační procesy. Praha: ČZU 2006. ISBN 80-213-1531-8.
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.