Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2007, 55(6), 149-156 | DOI: 10.11118/actaun200755060149
HARMONIZACE ZEMĚDĚLSKÉHO ÚČETNICTVÍ
- Katedra financí, Masarykova univerzita, Lipová 41a, 602 00 Brno, Česká republika
Nadnárodní účetní pravidla usilují o věrnější zachycení ekonomických procesů v zemědělské činnosti než česká účetní legislativa. Vymezují základní účetní pojmy a účetní řešení související se zemědělskou činností. Zobrazují celý proces řízené biologické přeměny živých zvířat nebo rostlin určených k prodeji, pro zemědělskou výrobu nebo ke vzniku dalších biologických aktiv. Účetní řešení zahrnuje postupy v období růstu biologických aktiv, jejich degenerace, produkce a rozmnožování a výchozí ocenění zemědělské produkce v okamžiku sklizně.
Za účelem zjištění diferencí mezi mezinárodním a českým účetním přístupem k zemědělské činnosti jsou sledována biologická aktiva a zemědělská produkce ve třech oblastech:
* zaúčtování aktiva nebo pasiva (jeho uznání v účetnictví, rozpoznání, identifikace),
* ocenění aktiva nebo pasiva,
* vykázání a zveřejnění.
Zjištěné rozdíly z provedené komparace obou přístupů ovlivňují účetní závěrky zemědělských podniků a také jejich finanční pozici. Patrně největší vliv na vykázaný výsledek hospodaření podniku bude mít zavedení reálné hodnoty (Damodaran, 2001) namísto historických nákladů, kterou považují mezinárodní standardy za jedinou vhodnou a spolehlivou metodu oceňování biologických aktiv a zemědělské produkce v okamžiku sklizně. Např. v podniku zabývajícím se lesnictvím, nelze při použití účetního modelu založeného na historických nákladech vykázat výnos do doby první sklizně a prodeje, tj. asi po dobu 30 let. Na druhé straně podle modelu současné reálné hodnoty vykazuje podnik změny v reálné hodnotě po celou dobu mezi setbou a sklizní.
Mezinárodní standardy tak zjevně dávají přednost principu věrného a poctivého zobrazení skutečnosti v účetnictví na rozdíl od české úpravy, která lpí na zásadě opatrnosti vyvolávající asymetrii v oceňování aktiv podniků.
biologická aktiva, zemědělská produkce, uznávání aktiv, oceňovací metody, postupy účtování, reálná hodnota, historická cena, znehodnocení, nákladový model, model reálné hodnoty
Harmonisation of agricultural accounting
This paper deals with the accounting of the biological assets. There are described two approaches: Czech and international. The International Accounting Standards are emulative of more authentic presentment of economic processes in agricultural activities than Czech accounting legislation. From the comparison the both approaches accrued some differences, which can influent the financial statements of enterprises. The causation of main difference appears an application of fair value, which is prescribed for biological assets in international accounting standards. In international accounting standards is preferred principle of fair and true view, while in Czech accounting is preferred prudence principle.
Keywords: biological assets, agricultural production, recognition of assets, methods of valuation, accounting procedure, fair value, historical cost, impairment, cost model, revaluation model
Grants and funding:
Tento příspěvek vznikl v rámci specifického výzkumu MU ESF č. 56 1704.
Received: June 30, 2007; Published: November 19, 2014 Show citation
References
- ABOODY, M. F., BARTH, M. E., KASZNIK, R.: Revaluations of fixed assets and future firm performance: Evidence from the U.K. Journal of Accounting and Economics, 1999, 26, 1-3, ISSN 0165-4101. DOI: 10.1016/S0165-4101(98)00040-8
Go to original source... - DAMODARAN, A.: Investment valuation. 2. print. New York: John Wiley and Sons, 2001, ISBN 0-471-41490-5.
- DIETRICH, J. R., HARRIS, M. S., MULLER, K. A.: The reliability of investment property fair value estimates. Journal of Accounting and Economics, 2000, 30, 2, 125-138, ISSN 0165-4101. DOI: 10.1016/S0165-4101(01)00002-7 Go to original source...
- DVOŘÁKOVÁ, D.: Specifika účetnictví v zemědělství. Auditor, 2007, XIV, 2, 17-21, ISSN 1210-9096.
- HÝBLOVÁ, E.: Metody uznávání a oceňování majetku a závazků v českém účetnictví a Mezinárodních standardech účetního výkaznictví. In: Mezinárodní konference "Evropské finanční systémy 2006". Brno: MU ESF, 2006, 161-165, ISBN 80-210-4018-1.
- KOLEKTIV: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 2005. Praha: HZ, 2005, ISBN 80-239-5721-X.
- KOVANICOVÁ, D.: Problémy oceňování ve světle moderního finančního účetnictví. In: Rozvoj finanční a účetní teorie a její aplikace v praxi z interdisciplinárního hlediska. Praha: VŠE, 2003, s. 326-379, ISBN 80-245-0602-5.
- KRUPOVÁ, L., CVEČKOVÁ, M., DEMČÁKOVÁ, I.: Dlhodobý hmotný majetok s praktickými príkladmi podla IAS/IFRS. Účtovníctvo - Audítorstvo - Daňovníctvo, 2005, XIII, č. 4, 146-162, ISSN1335-2024.
- LOJA, R., VOJÁČKOVÁ, H.: Účetní závěrka podle IFRS se zaměřením na majetek. 1. vydání. Praha: Bilance, 2005, 325 s., ISBN 80-86371-48-4.
- SEDLÁČEK, J., KŘÍŽOVÁ, Z., HÝBLOVÁ, E.: Vliv účetních metod na vykazování výkonnosti podniku. 1. vydání, Brno: MU ESF, 2005, 96 s., ISBN 80-210-3893-4.
- SVOBODA, P.: Komparace vybraných oblastí českého a švýcarského účetnictví. In Mezinárodní konference "Evropské finanční systémy 2006". Brno: MU ESF, 2006, 242-247, ISBN 80-210-4018-1.
- Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.