Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2007, 55(3), 143-156 | DOI: 10.11118/actaun200755030143

Struktura odložené daně z příjmů a její vliv na ukazatele charakterizující ekonomickou výkonnost komerčních pojišťoven

Hana Bohušová1, Eva Vávrová2
1 Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
2 Ústav financí, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika

Stěžejním záměrem této práce je prezentace poznatků získaných při analýze titulů, které vedou ke vzniku odložené daně z příjmů v komerčních pojišťovnách na pojistném trhu v České republice. Hodnocení je cíleno v souladu s koncepcí předkládaného příspěvku na analýzu struktury odložené daně v souboru vybraných pojistitelů sdružených v České asociaci pojišťoven. Je zkoumán, dokumentován a vyhodnocen vliv zachycení odložené daně z příjmů ve vztahu k vykázanému disponibilnímu výsledku hospodaření a ve vztahu k výši efektivní sazby daně z příjmů v komerční pojišťovně. Tato analýza se vztahuje k hodnocení současného stupně transformace a aproximace českého pojišťovnictví v procesu harmonizace s evropským pojišťovnictvím.
Zaúčtovat jen splatnou daň z příjmů není dostatečné pro podání pravdivého obrazu o finanční situaci účetní jednotky, kterou je komerční pojišťovna. Existuje rozdíl mezi vykázaným účetním výsledkem hospodaření a daňovým základem v důsledku cílů fiskální politiky státu. Nástrojem, s jehož pomocí je možné vykázat účetní výsledek hospodaření po zdanění v podobě, která odpovídá ekonomické realitě a ne pouze daňovým předpisům, je odložená daň. Pro stanovení výše odložené daně je používán rozvahový přístup, závazková metoda vycházející z dočasných rozdílů mezi daňovou základnou aktiva nebo závazku a jeho účetní hodnotou vykázanou v rozvaze. Dočasné rozdíly mohou vést ke stanovení odloženého daňového závazku nebo odložené daňové pohledávky. Účetní jednotka by měla odloženou daňovou pohledávku a závazek vykázat v rozvaze odděleně nejen od ostatních pohledávek a závazků, ale i splatných daňových pohledávek a závazků, protože se jedná o pohledávku či závazek dlouhodobého charakteru (neboť k vyrovnání účetní hodnoty a daňové základy dochází v průběhu několika období).
O odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Účetní jednotka účtuje o odloženém závazku vždy a o odložené daňové pohledávce s ohledem na zásadu opatrnosti.
Analýza byla provedena na souboru empirických dat pěti pojišťoven, které sestavují účetní závěrku podle Českých účetních standardů pro pojišťovny a ze zákona jim vyplývá povinnost zachycovat odloženou daň z příjmů. Zkoumanými účetními obdobími byly roky 2003 a 2004 na základě veřejně publikovaných výročních zpráv pojišťoven. Data pro analýzu byla čerpána z výročních zpráv pojišťoven, které jsou uživatelům k dispozici. Jako součást výroční zprávy figuruje účetní závěrka včetně přílohy, jejíž součástí jsou informace o metodickém postupu pro vyjádření odložené daně z příjmů, včetně všech titulů, které vedou ke vzniku dočasných rozdílů.
V průběhu analýzy byla zkoumána struktura titulů, které vedou k účtování o odložené dani v pojišťovnách, a to v jejich absolutních hodnotách, bez ohledu na to, jaký vliv budou mít na charakter odložené daně. Cílem této dílčí analýzy bylo zjistit význam jednotlivých titulů, které vedou ke vzniku odložené daně v pojišťovnách.
Hlavním cílem příspěvku bylo zhodnotit:
1. vliv zaúčtování odložené daně z příjmu ve zkoumaném souboru komerčních pojišťoven na výši vykázaného disponibilního výsledku hospodaření
2. vliv zachycení odložené daně z příjmů v pojišťovnách na výši poměrových ukazatelů, které charakterizují ekonomickou výkonnost
3. vliv zaúčtování na výši efektivní sazby daně z příjmů a vztah k sazbě nominální.
Pojišťovny v příloze k účetní závěrce podrobně vysvětlují tituly vedoucí ke vzniku odložené daně z příjmů. Ve srovnání se souborem podniků, který byl předmětem dříve provedené analýzy (Bohušová, Svoboda; 2005), v souboru pojišťoven je struktura titulů vedoucích ke vzniku odložené daně poměrně různorodá. Na základě teoretických východisek bylo možno předpokládat, že největší podíl ve struktuře odložené daně z příjmů bude připadat na dočasné rozdíly z titulu tvorby a užití technických rezerv, jejichž tvorba, užití a finanční umístění je specifické pro činnost komerčních pojišťoven. Tato hypotéza se však nepotvrdila. Důvod lze spatřovat v odlišné účetní a daňové politice uplatňované jednotlivými pojišťovnami, která je upravena jejich vnitřními směrnicemi.
Zachycení odložené daně z příjmů má vliv rovněž na hodnoty poměrových ukazatelů charakterizujících ekonomickou výkonnost podniku, jak je rozpracováno v Bohušová, Svoboda (2005). U sledovaných pojišťoven dochází zachycením odložené daně z příjmů pouze k poměrně nevýznamnému ovlivnění rentability vlastního kapitálu, což je důsledkem skutečnosti, že částka odložené daně zachycená na vrub nákladů je v poměru k dosahovaným hospodářským výsledkům u všech sledovaných komerčních pojišťoven nízká.
Zachycení odložené daně z příjmů má však poměrně významný vliv na výši efektivní sazby daně z příjmů - u všech sledovaných jednotek dochází k přiblížení efektivní sazby daně z příjmů sazbě nominální.

účetnictví, odložená daň z příjmu, komerční pojišťovna, aktiva, pasiva, ukazatel, životní pojištění, neživotní pojištění

The structure of the deferred income tax and its influence on indicators describing the economic performance of commercial insurance companies

The main objective of this paper is presentation of findings gathered through an analysis of items that cause deferred income tax in commercial insurance companies in the Czech insurance market. The evaluation of the subject is focused in accordance with the concept of the presented paper as regards structure analysis of the deferred tax, working with a selection of insurers - members of the Czech Insurance Association. We study, document and evaluate the influence of the deferred income tax being related with the given available income, as well as related to the effective income tax rate in a commercial insurance company. This analysis concerns the evaluation of the present-day degree of transformation and approximation of the Czech system of insurance in the process of harmonization with the European insurance system.

Keywords: accounting, deferred income tax, commercial insurance company, assets, liabilities, indicator, life insurance, non-life insurance
Grants and funding:

The paper was written as part of research project MSM 6215648904, carried out by the Faculty of Business and Economics, under the name "The Czech Republic in the processes of integration and globalization, and the development of the agriculture and service sector in the new conditions of the integrated European market."

Received: December 15, 2006; Published: November 26, 2014  Show citation

ACS AIP APA ASA Harvard Chicago IEEE ISO690 MLA NLM Turabian Vancouver
Bohušová, H., & Vávrová, E. (2007). The structure of the deferred income tax and its influence on indicators describing the economic performance of commercial insurance companies. Acta Universitatis Agriculturae et Silviculturae Mendelianae Brunensis, 55(3), 143-156. doi: 10.11118/actaun200755030143
Share...
Download citation
  • BibTeX (.bib)
  • Bookends (.ris)
  • EasyBib (.ris)
  • EndNote (.enw)
  • EndNote 8 (.xml)
  • ISI WoS (.isi)
  • Medlars (.medlars)
  • Mendeley (.ris)
  • MODS (.xml)
  • Papers (.ris)
  • RefWorks (.txt)
  • RefManager (.ris)
  • RIS (.ris)
  • MS Word (.xml)
  • Zotero (.ris)
    • Open full article

    References

    1. BOHUŠOVÁ, H., SVOBODA, P.: Analýza odložené daně z příjmů a její vliv na ukazatele charakterizující ekonomickou výkonnost podniku. (An Analysis of the Deferred Income Tax and its Influence on Indicators Describing the Economic Performance of a Company.) Acta Universitatis Agric. et Silvic. Mend. Brun., 2005, LIII, 6. ISSN 1211-8516.
    2. ČEJKOVÁ, V., VALOUCH, P.: Účetnictví pojišťoven po vstupu do EU. (Insurance Companies' Accounting after Joining the EU.) Prague: Grada Publishing, 2005. ISBN 80-247-0953-8.
    3. Czech Accounting Standards for accounting entities accounting in compliance with Decree no. 502/2002, as amended by subsequent legislation.
    4. JÍLEK, J., SVOBODOVÁ, J.: Účetnictví bank a finančních institucí. (Accounting of Banks and Financial Institutions.) Prague: Grada Publishing, 2006. ISBN 80-247-1559-7.
    5. NOBES, CH.: A Conceptual Framework for Taxable Income of Business, and How to Apply it under IFRS. Certified Accountants Educational Trust, London, 2003. ISBN 1-85908-379-8.
    6. SEGER, J., HINDLS, R., HRONOVÁ, S.: Statistika v hospodářství. Praha: ETC Publishing, 1998. ISBN 80-86006-56-5.
    7. SŮVOVÁ, H.: Finanční analýza v řízení podniku, v bance a na počítači. Praha: Bankovní institut, 1999. ISBN 80-7265-027-0.
    8. SVOBODA, P., BOHUŠOVÁ, H.: Vliv zachycení odložené daně z příjmů na efektivní sazbu daně (The Influence of Recording Deferred Income Tax on Effective Tax Rate), Agrární perspektivy XIV Volume I, Prague 2005, ISBN 80-213-1372-2.
    9. VÁVROVÁ, E., DOLOŽÍLKOVÁ, M., STUCHLÍK, R.: Pojišťovnictví. (The Insurance Sector.) Brno: MUAF Brno, 2004. ISBN 80-7157-487-2.
    10. Decree No. 502/2002 implementing certain provisions of Act No. 563/1991 Coll., on accounting, as amended by subsequent legislation, for accounting entities that are insurance companies.
    11. Annual reports of accounting entities (commercial insurance companies) [on-line]: http://www.cpoj.cz, http://www.csobpoj.cz, http://www.generali.cz, http://www.koop.cz, http://www.uniqa.cz
    12. Act No. 586/1992 Coll., on income taxes, as amended by subsequent legislation.
    13. Act No. 593/1992 Coll., on provisions for the determination of the income tax base, as amended by subsequent legislation.
    14. Act No. 563/1991 Coll., on accounting, as amended by subsequent legislation.
    15. Act No. 363/1999 Coll., on insurance industry, as amended by Act No. 39/2004 Coll.

    This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.


    Return to the content