Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2010, 58(3), 243-250 | DOI: 10.11118/actaun201058030243

Pravidla převodních cen v členských státech EU

Veronika Solilová

Ústav účetnictví a daní, Mendelova univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika

Problematika mezinárodního zdanění se už netýká jen úzkého kruhu - nadnárodních společností. Vlivem rostoucí globalizace a rozvoji mezinárodního obchodu se nyní i malé a střední podniky stále více se zapojují do zahraničních transakcí a čelí tak problémům z oblasti mezinárodního zdanění.
Jedna z významných oblastí mezinárodního zdanění je tzv. transfer pricing neboli převodní ceny, které lze definovat jako ceny uplatňované u transakcí uskutečněných mezi dvěma daňovými subjekty ekonomicky nebo personálně spojenými. Tyto ceny musejí být stanoveny ve stejné výši, jako by byly sjednávány mezi subjekty, které nejsou ekonomicky či personálně spojené a odpovídají tedy principu tržního odstupu, mezinárodně uznávaného standardu.
V příspěvku jsou uvedena pravidla převodních cen jednotlivých členských států EU, a to zda uplatňují princip tržního odstupu, definovaly spojené osoby, využívají doporučení z OECD Směrnice, aplikují transfer pricing metody, vyžadují transfer pricing dokumentaci, vykonávají specifický audit či ukládají specifické pokuty nebo zda uplatňují APA proceduru. Užívání těchto pravidel by mělo zabránit daňovým poplatníkům převést daňové zisky spojené osobě umístněné v jurisdikci s nižším zdaněním nebo v zemi, kde jí budou plynout lepší daňová zvýhodnění např. v podobě daňových prázdnin.
Spojené osoby si vážnost problematiky převodních cen plně uvědomují, neboť případné dorovnání daně včetně penále uvalené na základě výsledků daňové kontroly by mělo zcela negativní vliv na jejich budoucí ekonomický a finanční vývoj.
Princip tržního odstupu aplikují všechny členské státy EU kromě Irska, neboť irské ustanovení o tržním odstupu je v praxi neaplikovatelné. Přímý odkaz na OECD Směrnici nemají ve své legislativě uvedeny všechny státy, přesto přijaly do svých legislativ princip tržního odstupu a transfer pricing metody vhodné pro stanovení výše zmíněného principu. Ostatní členské státy OECD Směrnici vydaly v podobě pokynů ministerstva financí nebo ji zcela přijaly jako oficiální regulaci. Všechny členské státy kromě Rakouska mají definici spojených či sdružených osob v legislativě, která je v souladu s článkem 9 OECD Modelové smlouvy, Rakousko se přímo na článek v ní odkazuje. Všechny státy aplikují transfer pricing metody, většina z nich je taxativně vymezuje a ostatní se odkazují na OECD Směrnici. Členské státy uplatňují všeobecná pravidla týkající se TP Dokumentace. Ve většině z nich byly vydány požadavky na TP Dokumentaci v podobě pokynů ministerstva financí, které vychází z doporučení uvedených v OECD Směrnici nebo v EU TP Documentaci. Pouze na Slovensku a ve Španělsku je stanovena speciální procedura auditu. Speciální pokuty udělují jen vybrané státy a jedná se především o pokuty za nedodržení principu tržního odstupu či požadavků na TP Dokumentaci. APA procedura není aplikovatelná ve všech členských státech, ale existuje možnost získat alespoň závazné posouzení od správce daně. Zavedený APA systém v ostatních členských státech je v souladu s ustanovením v článku 25 OECD Modelové smlouvy.
Na základě zjištěných výsledků je zřejmé, že pravidla převodních cen v jednotlivých členských státech EU jsou v souladu s doporučením OECD, která se problematikou dlouhodobě zabývá, a správci daně mají možnosti, jak zabránit přesunu daňových zisků z jejich států.

převodní ceny, princip tržního odstupu, předběžné cenové dohody - APA, OECD Směrnice o převodních cenách, sdružené podniky

Received: January 20, 2010; Published: September 27, 2014  Show citation