Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2009, 57(6), 323-330 | DOI: 10.11118/actaun200957060323
REZERVY JAKO NÁSTROJ ŘÍZENÍ RIZIK
- Katedra financí ESF, Masarykova univerzita, Lipová 41a, 602 00 Brno, Česká republika
Podniky vytvářejí rezervy na současná známá rizika, která povedou v budoucnosti s vysokou pravděpodobností ke snížení aktiv a vzniku nákladů. Rizika mohou vyplývat např. z poskytnutých záruk, ze zahájení soudních sporů, z odpovědnosti za znečištění životního prostředí, za způsobené škody, za poskytnuté bonusy a prémie, za splatné daně, placená volna, z neadekvátního pojištění firmy apod. Tvorba rezerv se odvozuje z rizik, která již nastala, a která tím založila současný závazek. Na úhradu tohoto závazku je třeba již v běžném účetním období rezervovat potřebné peněžní prostředky.
Česká i nadnárodní účetní pravidla se shodují, že rezervy se nesmějí tvořit na všeobecné riziko spojené s podnikáním, aby nedocházelo tvorbou neodůvodněných rezerv k upravování výše vykázaného zisku podniku a ovlivňování jeho finanční situace.
V porovnání s českými pravidly přistupují mezinárodní standardy k rezervám s vyšší opatrností. K vykázání rezervy musí být splněny tři základní (výše uvedené) podmínky, jinak pokud nejsou splněna kritéria pro její uznání, může jít o podmíněný závazek. Opatrnost spojená s nejistotou však nesmí vést k nepřiměřené tvorbě rezerv nebo k úmyslnému nadhodnocení závazků. Mezinárodní standardy již nepovolují podnikům vytvářet rezervy na opravy a údržbu majetku a na restrukturalizaci umožňují tvorbu pouze pokud závazek provést restrukturalizaci existuje před akvizicí. Stejné postupy platí i pro finanční instituce, které převzaly do českých právních norem mezinárodní pravidla. Lze předpokládat, že v zájmu konvergence nebude rezerva na restrukturalizaci povolena vůbec, neboť US GAAP tuto rezervu zakazuje od roku 2002.
České účetní právní předpisy pro podnikatele zatím povolují rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku, na pěstební činnost, na odbahnění rybníka, na sanaci pozemků dotčených těžbou, na vypořádání důlních škod aj., které současně snižují i základ daně z příjmů. Jelikož IFRS uznávají náklady na opravy, údržbu nebo výměnu součástí jako následné výdaje, které tvoří součást ocenění aktiva nebo náklad v okamžiku jejich vzniku, je zřejmé, že oprávněnost tvorby těchto zákonných (daňových) rezerv se stává předmětem diskuzí, zejména pod vlivem postupující harmonizace. Obdobně i zavedení povinného diskontování rezervy, je-li tento efekt významný. Celá situace v oblasti daňových rezerv je navíc komplikována neustále se měnícími daňovými zákony.
rezervy, rizika, závazky, vlastní kapitál, podmíněné závazky
The provisions in management of risks
Provisions allow firms to defer the funds in times when they reach positive results, for the periods, in which they assume higher costs or for less economically successful periods. Similarly to allowances they are accounting items, which do not overestimate assets and revenues, and vice versa underestimate the costs and liabilities. It requires taking of all risks of loss that are known at the time of compiling of the financial statements into accounting. Reserves represent accruals in a broader sense, as they assign to the revenues generated today associated costs in order to record these revenues again in the future with the aim to eliminate the costs actually incurred. This is the way how enterprises can preclude the risks of financial distress that could arise from lack of resources needed to cover future expenses and they help to strengthen the material substance, since the creation of reserves reduces the possible distribution of the apparent profits to owners. Procedures for the creation and using of reserves are governed by Czech accounting legislation, which allows enterprises a broader application in the form of a general requirement of establishing reserves for risk and loss, while banks cannot create reserves for general banking risks and other unforeseeable risks. Differences are also among Czech and international rules on creation of reserves. In addition, there are different procedures in terms of fiscal (tax) reserves. The aim of this contribution is therefore to analyze methods of the creation and using of reserves from accounting and tax perspective, especially in terms of their eligibility and entitlement and to propose modifications to enable the unification of the theoretical approaches.
Keywords: provisions, risks, liabilities, equity, contingent liabilities
Grants and funding:
Tento příspěvek vznikl v rámci specifického výzkumu MU ESF č. 56 1701.
Received: August 10, 2009; Published: October 7, 2014 Show citation
References
- EPSTEIN, B. J., MIRZA, A. A., 2006: IFRS 2006. Interpretation and Application of IFRS. New York: Wiley. ISBN: 0-471-72688-5.
- FESS, P. E., WARREN, C. S., 1988: Accounting Principles. Cincinnati: South-Western Publishing Co. ISBN 0-538-00300-6.
- KOLEKTIV, 2005: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 2005. Praha: HZ, ISBN 80-239-5721-X.
- KOVANICOVÁ, D., 2004: Problémy oceňování ve světle moderního finančního účetnictví - část 3. Účetnictví, 51, 2004, č. 3, s. 22-32. ISSN 0139-5661.
- KRUPOVÁ, L., CVEČKOVÁ, M., DEMČÁKOVÁ, I., 2005: Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva podľa IAS/IFRS. Účtovníctvo - Audítorstvo - Daňovníctvo, XIII, č. 10, s. 349-359. ISSN 1335-2024.
Go to original source... - RYSKA, J., VALDER, A., 2006: Is valuation of property a real science? Agricultural Economics - Czech, 52, (3): 123-127. ISSN 0139-570X. DOI: 10.17221/5004-AGRICECON Go to original source...
- SEDLÁČEK, J., KŘÍŽOVÁ, Z., HÝBLOVÁ, E., 2005: Vliv účetních metod na vykazování výkonnosti podniku. 1. vydání, Brno: MU ESF, 96 s. ISBN 80-210-3893-4.
- SVOBODA, P., 2007: Valuation of tangible fixed assets pursuant to the Czech accounting law and international accounting standards. Agricultural Economics - Czech, 53 (10): 446-474. ISSN 0139-570X. Go to original source...
- Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.
- Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.