Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2008, 56(3), 139-146 | DOI: 10.11118/actaun200856030139
Modely harmonizace daně z příjmů právnických osob v Evropské unii
- Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
Současná situace panující v Evropské unii v oblasti korporativního zdaňování snižuje konkurenceschopnost korporací, neboť jim neumožňuje plně využívat výhod spojených s jednotným trhem. Prováděné studie prokázaly, že existuje negativní vztah mezi velikostí podniku a vyvolanými náklady zdanění. Z toho důvodu vyvolané náklady zdanění představují pro malé a střední podniky větší překážku než pro podniky velké. Na základě výše uvedeného se Evropská komise rozhodla sledovat dva cíle současně - v krátkém období představit systém zdanění v domácí zemi a v dlouhém období zavést společný konsolidovaný základ daně. Vzhledem k faktu, že se pilotní projekt v rámci systému zdanění v domácí zemi nepodařilo nastartovat, pozornost je upírána zejména ke společnému konsolidovanému základu daně. Článek diskutuje možné přístupy a metody k rozdělování konsolidovaného základu daně společností mezi jednotlivé státy. Diskutuje základní přístupy - přístup na základě makro ukazatelů, dále na základě přidané hodnoty a taktéž tzv. alokační rovnici. V rámci příspěvku jsou prezentovány jednotlivé přístupy na konkrétních příkladech, s nejrůznějšími variantami řešení. Diskutovány jsou možné výhody a především úskalí výše uvedených přístupů. Za hlavní nevýhodu rovnic založených na makro ukazatelích je považována neexistence vazby mezi vytvořením hodnoty v daném státě a její daňovou povinností v tomto státě. V tomto případě je také nutno zvážit efekty, jaké by nastaly v situaci, kdyby se základ daně rozděloval mezi všechny členské státy, nebo pouze mezi státy, ve kterých je skupina aktivní. Přístup založený na přidané hodnotě sice zohledňuje mikro ukazatele v podniku, nicméně klade na podnik vyšší nároky v podobě výpočtu potřebných ukazatelů. V rámci tohoto přístupu by také nebyl splněn jeden z cílů, proč chce komise zavést CCCTB systém, a to je odstranění problémů s transfer pricing. V případě přidané hodnoty by se totiž u všech transakcí v rámci skupiny musela cena stanovovat na základě pravidel tržního odstupu. Na základě uvedených argumentů se jako nejlepší řešení jeví být rozdělení na základě rovnice, jejíž proměnné tvoří faktory, jež generují zdanitelný příjem skupiny (majetek, obrat, vyplacené mzdy, atd.). Rozdělování na základě rovnice je již delší dobu úspěšně aplikováno např. v Kanadě či USA. Evropa tedy má možnost se poučit z chyb a zkušeností zemí, které tento přístup aplikují v praxi. Zařazení a váha jednotlivých proměnných by se v Evropské unii mělo stát předmětem další diskuse, neboť mohou výsledný podíl členského státu na základu daně výrazně ovlivnit.
konsolidovaný korporátní základ daně, evropská daň z příjmů korporací, jednotný povinný harmonizovaný základ daně
Possible ways of corporate tax base harmonization in the European Union
The possible ways of corporate tax base harmonization in the European Union are presented in the paper. Present situation when there are 27 different taxation systems used in the EU increases compliance costs of taxation to the companies and therefore decreases their competitiveness. It was proved, that there is negative correlation between the size of the company and the size of the compliance costs of taxation. Based on that, the European Commission has decided for twin-track strategy - to introduce home state taxation in the short term and common consolidated corporate tax base in the long term. In respect to the fact, that the pilot project in the frame of home state taxation system has not started yet, the attention has been turned to the common consolidated corporate tax base. The paper discusses the possible attitudes and methods of consolidated tax base allocation. Based on mentioned arguments the formulary apportionment with factors which generate the taxable income of the group (assets, payroll, turnover, etc.) seems to be the best solution. Factors and their weight should become the subject of further discussion in the European Union. The aim of the paper is to present the possible harmonization models and further to discuss the methods which could be used for allocation of the consolidated tax base under CCCTB.
Keywords: home state taxation, common consolidated corporate tax base, European Union company income tax, single compulsory harmonized tax base
Received: December 15, 2007; Published: November 12, 2014 Show citation
References
- AGÚNDEZ-GARCÍA, A., 2006: The Delineation and Apportionment of an EU Consolidated Tax Base for Multi-jurisdictional Corporate Income Taxation: a Review of Issues and Options, European Commission Working Paper No. 9/2006, 97 p. ISBN 92-79-02152-4.
- CHITTENDEN, F., MICHAELAS, N., POUTZIOURIS, P., 2000: Small Business Taxation: An Agenda for Growth, EDC: Manchester Business School.
- CRESSY, R., 2000: Tax, Assistance, Compliance and the Performance of the Smaller Business, A Research Report to the Federation of Small Business.
- COM(2001) 582 final.
- HELLERSTEIN, W., MCLURE, CH. E., 2004: The European Commission Report on Company Income Taxation: What the EU can learn from the Experience of the US States, International Tax and Publice Finance, Vol. 11, 199-200. DOI: 10.1023/B:ITAX.0000011400.45314.57
Go to original source... - SEC(2004) 1128/2.
- TAXUD C.1/DOC (04) 1410.
- WERNER, P., 2005: Formulary Apportionment and Group Taxation In the European Union: Insight from the United States and Canada, European Commission Working Paper No. 8/2005, 66 p. ISBN 92-894-6090-3.
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.