Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2007, 55(6), 17-26 | DOI: 10.11118/actaun200755060017
Možnosti harmonizace účetního výkaznictví pro malé a střední podniky
- Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika
Většinu účetních jednotek, které podnikají v Evropě, lze charakterizovat jako malé a střední podniky (SME). Tyto podniky mají povinnost sestavovat svoje účetní výkazy v souladu s účetními pravidly platnými v jejich zemi. Uvedené účetní výkazy slouží nejen jako výchozí bod pro stanovení daňové povinnosti, ale slouží především věřitelům, dodavatelům, státním i jiným institucím v zemi, ve které má účetní jednotka svoje sídlo. Účetní výkazy sestavené tímto způsobem jsou však velmi špatně pochopitelné pro uživatele účetních výkazů z jiných zemí, což může být značnou překážkou v jejich přeshraničních aktivitách.
V příspěvku jsou řešeny možnosti v oblasti nahrazení stávajících 27 účetních systémů, které používají malé a střední podniky harmonizovaným systémem účetního výkaznictví platným pro všechny členské země EU nebo celosvětově, neboť plné IAS/IFRS jsou pro malé s střední podniky příliš rozsáhlé a přinesly by pro ně neadekvátní náklady.
Možné cesty harmonizace:
* Tvorba systémů účetního výkaznictví bez návaznosti na IFRS
* Úsilí Mezivládní skupiny expertů při Organizaci národů v Ženevě o celosvětovou harmonizaci účetního výkaznictví
* V současné době lze považovat za nejvýznamnější úsilí IASB (Rada pro mezinárodní účetní standardy), která má jako výzkumný úkol vypracovat modifikované IFRS pro malé a střední podniky s ohledem na informační potřeby jejich uživatelů.
Jelikož projekt IASB nebyl dosud zcela dokončen, je příspěvek zaměřen na možnosti modifikace stávajících IFRS pro účely SME, některé z možností jsou akceptovány i v návrhu IASB, který byl zveřejněn tzv. Exposure Draft k připomínkování a stále existuje řada problémů a otázek, které je třeba dořešit, než budou hotové standardy schváleny pro aplikaci v praxi.
Pro účely předkládaného příspěvku byly autorkou analyzovány stávající IAS/IFRS s ohledem na oblasti, které jsou pro SME irelevantní (finanční výkaznictví v hyperinflační ekonomice, mezitímní finanční výkaznictví, vykazování podle segmentů apod.) a oblasti, které mohou být pro účely SME zjednodušeny (operace s finančními nástroji, daně z příjmů s ohledem na odloženou daň z příjmů, leasingy - pohled pronajímatele pro SME nepřipadá v úvahu, zjednodušení oceňování pronajatého majetku při jeho převzetí). Možnosti zjednodušení vybraných standardů jsou popsány v textu, jsou zdůvodněny oblasti, které jsou pro SME irelevantní. Možnosti zjednodušení či vypuštění jednotlivých IAS/IFRS jsou znázorněny v tabulce.
Navrhované IFRS pro SME budou určeny pro aplikaci při sestavování účetních výkazů ke všeobecným účelům, tedy pro uspokojení informačních potřeb širokého spektra jejich uživatelů. Vyjádření základu daně z příjmů z výkazů sestavených podle IFRS pro SME není hlavní cílem, ale vykázaný výsledek hospodaření může být v budoucnu výchozím bodem pro vyčíslení daně z příjmů v jednotlivých zemích.
malé a střední podniky (SME), Mezinárodní standardy účetního význictví (IAS, IFRS), harmonizace
The possible ways to IFRS (International Financial Reporting Standards) for SME (Small and Medium sized Entities) development
The most business entities in Europe are small or medium-sized enterprises (SME), which have a legal obligation to prepare financial statements in accordance with a set of accounting principles accepted in their country. Those statements are available to creditors, suppliers, and national governments but they could be badly understandable to creditors, suppliers and subjects in other countries. This is a great obstacle of their activities in the EU internal market. The existence of 27 different national accounting systems in the EU can be held for the most important obstacle.
There are many ways how to develop compatible accounting standards for SMEs but the most significant activity in this field is the research project of IASB (International Accounting Standards Board). IASB has developed IFRS (International Financial Reporting Standards). Even though IFRS are suitable for all enterprises, their application in case of SMEs would be very expensive and could significantly increase compliance costs of taxation. This development has not been finished yet and there are still some problems which need to be solved before the introduction of accounting standards to the public.
The research has shown that IFRS for SMEs should be used mainly by the entities which do not have public accountability - i.e. that its equities are not publicly traded and do not hold assets in a fiduciary capacity for a broad group of outsiders. This paper discusses those IFRS modifications, which should be done in case of SMEs.
Keywords: Small and Medium-sized Enterprises (SMEs), International Financial Reporting Standards (IAS/IFRS), harmonization
Grants and funding:
This paper presents the results of the research project GA CR No. 402/07/0547 "The Impact of Financial Reporting Harmonization for Small and Medium-Sized Enterprises in Relation to the Income Tax Base Construction".
Received: July 2, 2007; Published: November 19, 2014 Show citation
| ACS | AIP | APA | ASA | Harvard | Chicago | IEEE | ISO690 | MLA | NLM | Turabian | Vancouver |
References
- IASB: The preliminary View on Accounting Standards for SMEs, London 2004; 45 p., ISBN 1-904230-63-6
- IASB: International Financial Reporting Standards Bound Volume, London 2007; 2400 p. ISBN 978-1-905590-26-1
- IASB: Exposure Draft of a Proposed IFRS for Small and Medium-sized Entities, London 2007, 254 p. ISBN 978-1-905590-13-1
- EUROPEAN COMMISSION, Company Taxation in the Internal Market. COM (2001) 582 final.
- EUROPEAN COMMISSION, Internalisation of SMEs, Observatory of European SMEs, 2003. No. 4, DG Enterprise Publications.
- EUROPEAN COMMISSION, SMEs in Europe 2003, Observatory of European SMEs, 2003. No. 7, DG Enterprise Publications. DOI: 10.17221/3935-CJAS
Go to original source... - EUROPEAN COMMISSION, The Contribution of Taxation and Custome Policies to the Lisbon Strategy. COM (2005) 532 final.
- EUROPEAN COMMISSION, Modern SME Policy for Growth and Employment. COM (2005) 551 final.
- EUROPEAN COMMISSION, Commision Staff Working Paper SEC(2004)1128.
- ERNST & YOUNG, Srovnávací studie o stavu aplikace IFRS u nekotovaných společností v šesti evropských státech, Ministerstvo financí ČR, Praha, 2005
- ERNST & YOUNG: Přehled rozdílů mezi Mezinárodními standardy účetního výkaznictví a Českou účetní legislativou, MF ČR, Praha 2002
- KOVANICOVÁ, D.: Finanční účetnictví - Světový koncept, Polygon, Praha 2005; 525 p. ISBN 80-7273-129-7
- NOBES, CH.: A Conceptual Framework for the Taxable Income of Business, and How to Apply it under IFRS. Certified Accontants Educational Trust, London, 2003. ISBN 1 85908 379 8
- VEERLE, V.: The current state of accounting harmonization: impediments to and benefits from harmonization, Working Paper. University Gent, 2005; 30 p.
This is an open access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License (CC BY NC ND 4.0), which permits non-comercial use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original publication is properly cited. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.